İstisnaya İlişkin Yasal ve Yönetsel Düzenlemeler Nelerdir?
01.01.2022 tarihinden önceki süreçte sosyal içerik üreticiliğinden ve mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinden elde edilen kazançlar, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu kapsamında ticari kazanç olarak gelir vergisine tabi tutulmuştur.
26.10.2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7338 Sayılı Kanun’un 2’nci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa Mükerrer Madde 20/B eklenerek, sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinden 01.01.2022 tarihinden sonra elde edilen kazançlar, kanunda belirlenen limiti aşmamak kaydıyla istisna kapsamına alınmıştır.
Anılan yasa hükmüyle getirilen vergi istisnasının uygulama esasları ,12 Ocak 2022 tarihli Resmî Gazete’de yayınlanan 318 no’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde örneklerle açıklanmıştır.
İstisna Kapsamına Alınan Kazançlar Nelerdir?
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen Mükerrer Madde 20/B ile 01.01.2022 tarihinden sonra;
- Sosyal ağ sağlayıcıları aracılığıyla; metin, görüntü, ses, video gibi içerikleri paylaşmak, tanıtım ve tavsiyede bulunmak, bir ürün ya da hizmetin satın alınması için diğer kullanıcıları etkilemek ve benzeri içerik üreticiliği faaliyetlerinde bulunmak suretiyle elde edilen gelirler ve paylaşımların izlenmesi sayesinde reklam gelirlerinden alınan paylar ile
- Akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik özel kodlar ve tasarımlar ile uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar,
gelir vergisinden istisna edilmiştir.
İstisnadan Kimler Yararlanabilir?
Mükerrer Madde 20/B ve 318 no’lu Genel Tebliğ’de tarif edildiği üzere;
- Sosyal ağ sağlayıcıları aracılığıyla metin, görüntü, ses, video gibi içerikleri paylaşarak, tanıtım ve tavsiyede bulunarak, bir ürün ya da hizmetin satın alınması için diğer kullanıcıları etkileyerek gelir elde edenler ile paylaşımlarının izlenmesi sayesinde reklam gelirlerinden pay alanlar başta olmak üzere içerik üreticiliği faaliyeti sonucu her türlü gelir elde eden gerçek kişiler ile
- Akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik özel kodlar ve tasarımlar geliştiren ve geliştirdiği uygulamaları bu platformlarda kullanıcıların hizmetine sunan gerçek kişiler,
bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara tanınan gelir vergisi istisnasından yararlanabilecektir.
İstisnadan Yararlanmanın Koşulları Nelerdir?
Gerçek kişi mükellefin istisnadan yararlanabilmesi için;
- Tarha yetkili vergi dairesinden “193 Sayılı Kanunun Mükerrer 20/B Maddesi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi” alması
- İstisna kapsamındaki faaliyetlerinden elde edeceği hasılatı yatırmak üzere Türkiye’de kurulu bankalarda hesap açması,
- Vergi dairesinden alacağı istisna belgesini, hesap açtırdığı bankaya ibraz etmesi,
- İstisna belgesinin bankaya ibrazını takip eden bir ay içerisinde banka hesaplarına ilişkin bilgilerini (banka adı, banka şubesi, iban numarası) bağlı bulunduğu vergi dairesine yazılı olarak bildirmesi,
- İstisna kapsamındaki faaliyetlerinden elde ettiği hasılat toplamının, 193 sayılı Kanunun 103’üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan (2022 yılı için 880.000 TL) tutarı aşmaması
gerekmektedir.
Bankaya Aktarılan Hasılattan Tevkifat Yapılır mı?
Mükerrer Madde 20/B’nin üçüncü fıkrası uyarınca Bankaların;
- Sosyal içerik üreticiliğinden ve mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinden elde edilen kazançlar için açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarları üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapma,
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödeme
yükümlülüğü bulunmaktadır.
İstisnadan Yararlanan Mükelleflerin Defter Tutma Zorunluluğu Var mıdır?
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesinde belirtilen faaliyetlerde bulunan ve istisnadan yararlanan mükelleflerin defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme zorunlulukları kaldırılmıştır.
- Mükellefin yıl içindeki kazançları toplamı, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir diliminde yer alan (2022 yılı için 880.000 TL) tutarı aşsa dahi defter tutma ve belge düzenleme yükümlülüğü söz konusu olmayacaktır.
- Buna karşılık mükelleflerin Mükerrer Madde 20/B dışında ticari, zirai veya serbest meslek kazancı sağladığı başka faaliyetlerinin bulunması halinde, defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemi ne kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme ile yükümlü olacaktır.
- Bu durumda mükellef tarafından istisna kapsamında bulunan ve bulunmayan faaliyetlere ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, istisna kapsamındaki faaliyete ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtlarının da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
Mükerrer Madde 20/B Kapsamındaki Kazançlara Tanınan Diğer Vergi İstisnaları Nelerdir?
- 7338 sayılı Kanun ile sosyal medya gelirlerine ilişkin 3065 sayılı KDV Kanunu’nda da değişiklik yapılmış, bu düzenleme ile KDV Kanunu’nun 17/4-a maddesine “aynı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler” ibaresi eklenmiştir.
- Böylece stopaj yoluyla vergilendirilip gelir vergisinden istisna olan kazançlara konu teslim ve hizmetler, 1 Ocak 2022 tarihinden itibaren KDV’den de istisna edilmiştir.
Bu yazı, sadece bilgilendirme amaçlı olup hukuki görüş içermemektedir. Yazıda yer alan konulara ilişkin bir sorunuz olması halinde lütfen bizi arayınız.
Write a comment: